03-01-2019
1. Leasing operacyjny, najem, dzierżawa – limit odliczenia
Podstawową zmianą jest wprowadzenie limitu opłat ponoszonych na podstawie umów leasingu, najmu, dzierżawy lub też innych umów o podobnym charakterze, które mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Jest to zupełnie nowe rozwiązanie, ponieważ do tej pory zaliczalność do kosztów podatkowych opłat wynikających z umów leasingu (najmu lub dzierżawy) samochodów osobowych nie była limitowana, co pozwalało na uwzględnienie w rozliczeniu podatkowym pełnej wartości leasingowanego samochodu.
Zgodnie z nowymi przepisami, opłaty dotyczące samochodu osobowego wynikające z umowy leasingu, najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, z wyjątkiem opłat z tytułu składek na ubezpieczenie samochodu, będą zaliczane do kosztów podatkowych jedynie w proporcji, w jakiej kwota 150.000 zł pozostaje do wartości samochodu będącego przedmiotem tej umowy. Oznacza to, iż przedsiębiorcy użytkujący na podstawie powyższych umów samochody o wartości nieprzekraczającej 150.000 zł będą mogli, tak jak dotychczas, zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów pełną kwotę opłat leasingowych lub czynszu najmu/dzierżawy. Natomiast przedsiębiorcy korzystający z droższych samochodów, których wartość przekracza 150 000 zł, nie będą uprawnieni do zaliczenia w koszty podatkowe pełnej wartości tych pojazdów. Dla samochodów elektrycznych jest przewidziany większy limit 225.000 zł (ale po uzyskaniu pozytywnej notyfikacji UE co jeszcze nie nastąpiło).
Uwaga: wszystkie umowy leasingowe zawarte do 31-12-2018 r. i nie zmieniane po tej dacie nie będą ograniczone tym limitem, będą rozliczane wg zasad do 31-12-2018 r.
2. Maksymalny limit amortyzacji – zwiększenie limitu amortyzacji
Podwyższenie limitów stanowiących koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych dla samochodów osobowych, które są wprowadzone do ewidencji środków trwałych.
| Rodzaj samochodu osobowego | Obecnie obowiązujący limit | Limit obowiązujący od 1.01.2019 r. |
| samochód osobowy będący pojazdem elektrycznym | równowartość 30.000 euro | 225.000 zł (od not.UE) |
| inny samochód osobowy | równowartość 20.000 euro | 150.000 zł |
3. Koszty eksploatacyjne używania samochodów osobowych jako koszty uzyskania przychodów w PIT i CIT
1) Samochody osobowe, które są własnością podatnika ale nie są wprowadzone do ewidencji środków trwałych – używane oficjalnie w celach prywatnych i firmowych. Do 31-12-2018 r. koszty tych samochodów były rozliczane wg tzw. ewidencji przebiegu pojazdu i poniesionych kosztów eksploatacyjnych. Od 01-01-2019 do kosztów uzyskania przychodów zaliczać będzie można jedynie:
– 20% poniesionych wydatków z tytułu kosztów używania takich samochodów osobowych,
– 20% poniesionych składek na ubezpieczenie takich samochodów osobowych.
Koszty te we wskazanej wysokości będzie można zaliczać do kosztów uzyskania przychodów bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu.
Przypomnienie: W podatku VAT dla takich samochodów osobowych odliczamy 50% VAT – ten przepis pozostaje bez mian.
2) Samochody osobowe wprowadzone do ewidencji środków trwałych (amortyzowane) oraz użytkowanych na podstawie umów leasingu, najmu, dzierżawy lub też innych umów o podobnym charakterze – używane oficjalnie w celach prywatnych i firmowych.
Ze znowelizowanych przepisów wynika, że w przypadku takich samochodów do kosztów uzyskania przychodów można będzie zaliczać:
– 75% poniesionych wydatków z tytułu kosztów używania takich samochodów,
– składki na ubezpieczenie w części odpowiadającej wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia nieprzekraczającej 150.000 zł
Przypomnienie: W podatku VAT dla takich samochodów osobowych odliczamy 50% VAT – ten przepis pozostaje bez mian.
3) Samochody osobowe wprowadzone do ewidencji środków trwałych (amortyzowane) oraz użytkowanych na podstawie umów leasingu, najmu, dzierżawy lub też innych umów o podobnym charakterze – używane wyłącznie w celach firmowych
Ze znowelizowanych przepisów wynika, że w przypadku takich samochodów do kosztów uzyskania przychodów zaliczać będzie można:
– całość wydatków z tytułu kosztów używania takich samochodów (100%),
– składki na ubezpieczenie w części odpowiadającej wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia nieprzekraczającej 150.000 zł.
Zastrzec jednak należy, że warunkiem uznawania samochodów osobowych za wykorzystywane wyłącznie do celów związanych z działalnością gospodarczą będzie co do zasady (z pewnymi wyjątkami) prowadzenie przez podatnika szczegółowej ewidencji przebiegu na potrzeby VAT (m. in. z podawaniem stanu licznika samochodu) oraz rejestracja takich samochodów w US.
Przypomnienie: W podatku VAT dla takich samochodów osobowych odliczamy 100% VAT – ten przepis pozostaje bez mian przy prowadzeniu szczegółowej ewidencji przebiegu na potrzeby VAT.