Przychody z najmu nieruchomości nie mogą być opodatkowane w ramach tzw. najmu prywatnego, jeśli najem dotyczy składnika majątku związanego z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą. Przychód z najmu takiej nieruchomości stanowi przychód z działalności gospodarczej i powinien zostać opodatkowany zgodnie z wybraną przez podatnika formą opodatkowania – twierdzi skarbówka.

Prawidłowe rozliczenie dochodów ze sprzedaży czy też z najmu nieruchomości wciąż sprawia podatnikom problemy. Przykładem może być podatniczka, która cztery lata temu nabyła 50 proc. udziałów w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym. Nieruchomość ta nie jest i nigdy nie była wykorzystywana w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej. Nie została wpisana do ewidencji środków trwałych. Podatniczka zamierza, wraz z drugim udziałowcem, wynająć ją w całości, ewentualnie wynajmować poszczególne pomieszczenia na prowadzenie działalności gospodarczej przez podmioty niepowiązane. Budynek został nabyty w celach inwestycyjnych i od momentu nabycia był siedzibą firmy podatniczki. Zarejestrowała ona tam swoją działalność gospodarczą, ponieważ nie chciała wskazywać swojego adresu zamieszkania w CEiDG. Część kosztów związanych z remontem z przedmiotowej nieruchomości były i są zaliczane przez podatniczkę do kosztów uzyskania przychodu w prowadzonej działalności gospodarczej.

Stawka podatku od nieruchomości dla przedmiotowego budynku ustalana jest jednak w sposób właściwy dla budynków mieszkalnych. Prowadzona przez podatniczkę działalność związana ze szkoleniami odbywa się w innych lokalizacjach niż adres, pod którym znajduje się przedmiotowy budynek mieszkalny, głównie salach wynajmowanych przez klientów.

Przedsiębiorcy będą mogli wystawiać e-faktury w trybie offline i przesyłać je do KSeF następnego dnia. Tryb offline zostanie wprowadzony jako stałe rozwiązanie. Jednak by z niego korzystać, konieczne będzie pobranie nowego certyfikatu wystawcy faktury. By móc wysyłać w KSeF faktury z załącznikami, trzeba będzie wcześniej dokonać odpowiedniego zgłoszenia w usłudze e-Urząd Skarbowy. Według ekspertów zmiany idą w dobrym kierunku, ale firmom zostaje mało czasu na ich wdrożenie.

Ministerstwo Finansów przedstawiło nową wersję projektu nowelizacji ustawy o VAT, wprowadzającego obowiązkowy KSeF (poprzednia wersja pochodzi z listopada 2024 r.) Nie zmieni się założenie, iż najwięksi polscy przedsiębiorcy będą obowiązkowo wystawiać e-faktury w systemie KSeF od 1 lutego 2026 r., a pozostali od kwietnia 2026 r. (Do weryfikacji progu 200 mln złotych, powyżej którego duże przedsiębiorstwa będą musiały korzystać  z KSeF od 1 lutego 2026 roku, brana będzie pod uwagę sprzedaż z 2024 r., a nie z 2025 r.). Wprowadzono natomiast szereg zmian dotyczących m.in. trybu offline i załączników do faktur. Resort potwierdza też, że limit zwolnienia podmiotowego z VAT zostanie podniesiony z obecnych 200 tys. zł do 240 tys. zł. 

Faktury offline będzie można wystawiać bezterminowo

Projekt wprowadza na stałe możliwość wystawiana faktur w trybie „offline24” – na zasadzie dobrowolności. Wcześniej zakładano, że tryb ten będzie stosowany w okresie przejściowym, do końca 2026 r. -Wzmocni to pewność obrotu gospodarczego w sytuacji, gdy podatnik napotka trudności z wystawianiem i przesłaniem e-faktur do systemu lub generalnie specyfika jego działalności uzasadnia stosowanie tego trybu – uzasadnia ministerstwo.

– Tryb offline zostanie wprowadzony jako stałe rozwiązanie. W praktyce faktura wystawiona zgodnie ze wzorem może być przesłana do KSeF następnego dnia roboczego. To krok w dobrym kierunku, ale organizacje przedsiębiorców postulują, by wydłużyć ten termin do trzech dni roboczych.

Kto musi mieć certyfikat wystawcy faktury

Nowością będzie też pobór certyfikatu wystawcy faktury – podatnicy mają mieć możliwość wcześniejszego pobrania certyfikatu wystawcy faktury jeszcze przez datą wejścia w życie obowiązku KSeF, tj. od 1 listopada 2025 r. Certyfikat ten będzie niezbędny do wytworzenia kodu QR zapewniającego autentyczność pochodzenia i integralność treści faktury.

– Wcześniejsze pobranie certyfikatu wystawcy faktury jest warunkiem koniecznym, by podatnik mógł wystawiać faktury w tzw. trybie offline, tj. w okresie trwania awarii lub niedostępności Krajowego Systemu e-Faktur, czy w sytuacji, gdy podatnik zdecyduje się na wystawienie faktury w trybie offline24 (art. 106nda projektu). Kwestie techniczne związane z pobraniem certyfikatu wystawcy faktury zostaną przedstawione w dokumencie „Specyfikacja oprogramowania interfejsowego”, który zostanie opublikowany w Biuletynie Informacji Publicznej Ministra Finansów – wyjaśnia resort finansów.

Faktury papierowe do końca 2026 r.

Tylko do końca 2026 r. przedsiębiorcy będą mieli możliwość wystawiania przez faktur w postaci papierowej lub faktur elektronicznych w sytuacji, gdy wystawiają wyłącznie faktury, których wartość należności ogółem jest mniejsza lub równa 450 zł, a łączna miesięczna wartość sprzedaży podlegająca udokumentowaniu takimi fakturami jest mniejsza lub równa 10 tys. zł. Oba warunki muszą być spełnione łącznie. Przepis ten nie będzie miał zastosowania, jeżeli wartość należności ogółem na fakturze jest większa niż 450 zł lub gdy łączna miesięczna wartość sprzedaży podlegająca udokumentowaniu takimi fakturami jest większa niż 10 tys. zł.

Według organizacji przedsiębiorców to zbyt niskie limity. Warto by MF podniosło zwłaszcza limit pojedynczej faktury – 450 zł. Zdarza się bowiem, że mali przedsiębiorcy mieszczą się w miesięcznym limicie 10 tys. zł, ale wystawiają pojedyncze faktury na kwoty wyższe niż 450 zł.

Dobrowolne faktury dla konsumentów

Przedsiębiorcy chwalą też rozwiązania, pozwalające na dobrowolne wystawianie e-faktur dla konsumentów. Decyzja będzie należała do sprzedawcy. 

Jak wyjaśnia MF, sprzedawca będzie decydował, czy wystawia dla konsumenta e-fakturę w KSeF, czy decyduje się na wystawienie faktury na dotychczasowych zasadach. Oznacza to, że do wystawienia e-faktury nie będzie wymagana zgoda nabywcy – konsumenta. Jednak, tak jak dotychczas, by otrzymać fakturę, konsument będzie musiał zgłosić żądanie wystawienia takiego dokumentu przez nabywcę (zgodnie z art. 106b ust. 3 ustawy o VAT).

– Faktura dla nabywcy niezarejestrowanego do VAT, nieposługujące się NIP oraz podmiotu zagranicznego będzie udostępniana przez wystawcę w sposób z takim nabywcą uzgodniony, czyli także możliwe jest wydanie faktury poza KSeF. Faktura wydana poza KSeF dla nabywcy niezarejestrowanego do VAT, nieposługującego się NIP oraz dla podmiotu zagranicznego będzie wymagała opatrzenia jej odpowiednim kodem weryfikacyjnym QR. Drugie rozwiązanie, które zostało uwzględnione w projekcie, to możliwość wystawiania faktur w trybie offline24 i przesyłania ich niezwłocznie, najpóźniej następnego dnia roboczego do KSeF. Jest ono dedykowane przedsiębiorcom, u których wymaga tego specyfika działalności lub specyfika danej transakcji, które to okoliczności należy interpretować szeroko. – wyjaśnia MF.

Przeznaczenie pieniędzy ze sprzedaży przez męża lokalu mieszkalnego na kupno materiałów budowlanych, wykorzystanych do budowy domu na działce należącej do majątku osobistego żony, nie stanowi wydatku na własne cele mieszkaniowe. Mąż nie skorzysta więc z ulgi w PIT. Eksperci zgadzają się ze stanowiskiem fiskusa i zalecają ostrożność.

Ograniczenie wspólności majątkowej małżeńskiej lub jej rozszerzenie ma wpływ na możliwość korzystania z ulg podatkowych, o czym przekonał się pewien podatnik, dokonujący takich zmian. W 2016 r. kupił on lokal mieszkalny za 10 proc. jego wartości, a w 2021 r. sprzedał nieruchomość po znacznie wyższej cenie rynkowej.

Z uwagi na fakt, że sprzedaż mieszkania nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i osiągnął on z tego tytułu dochód opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych, to złożył do urzędu skarbowego PIT-39 za 2021 rok. W zeznaniu podatnik wykazał, że całość dochodu ze sprzedaży mieszkania przeznaczy na własne cele mieszkaniowe, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ciągu trzech lat, tj. do 31 grudnia 2024 r.

Pieniądze uzyskane ze sprzedaży podatnik przeznaczył na kupno materiałów budowlanych wykorzystanych do budowy budynku mieszkalnego, który znajduje się na działce będącej własnością tylko swojej małżonki, nabytej przed zawarciem związku małżeńskiego. Mąż nie posiada z małżonką rozdzielności majątkowej małżeńskiej i na działkę, na której wybudowali dom, nie dokonywali rozszerzenia wspólności ani darowizny udziału od małżonki dla małżonka.

Przedsiębiorcy, którzy będą chcieli skorzystać z dobrodziejstwa obowiązujących od 1 stycznia 2025 r. przepisów wyłączających z podstawy wymiaru składki zdrowotnej sprzedane przez przedsiębiorcę środki trwałe, muszą pamiętać o tym, że rok składkowy zaczyna się miesiąc później niż rok podatkowy i kalendarzowy. W przypadku osób opodatkowanych według skali lub podatkiem liniowym ustalających podstawę wymiaru składki na podstawie dochodu z miesiąca poprzedniego wyłączenie to będzie miało zastosowanie do składek należnych za okres od 1 lutego 2025 r. O ile rok podatkowy i rok kalendarzowy – w przypadku osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą – są tożsame, zaczynają się 1 stycznia a kończą 31 grudnia, to rok składkowy jest przesunięty o jeden miesiąc. Zaczyna się 1 lutego danego roku a kończy 31 stycznia dopiero w roku następnym. Oznacza to, że korzystne dla tych przedsiębiorców wyłączenie z podstawy wymiaru składki zdrowotnej sprzedaży środków trwałych zacznie obowiązywać dopiero od następnego miesiąca, czyli od 1 lutego 2025 roku.

Nowy 2025 rok oznacza kolejny pakiet zmian w przepisach podatkowych dla przedsiębiorców. Część spowoduje większe koszty bezpośrednie, inne wpłyną na liczbę obowiązków związanych z raportowaniem do urzędu skarbowego, m. in.:

1. Kasowy PIT, czyli zapłata podatku po otrzymaniu pieniędzy

Od 1 stycznia 2025 r. osoby prowadzące samodzielnie działalność gospodarczą będą mogły wybrać kasowy PIT. Nowa opcja polega na rozpoznaniu przychodu w momencie uregulowania należności przez kontrahenta. W praktyce oznacza to, że dopiero w chwili faktycznego uzyskania zapłaty za wykonaną usługę lub sprzedany towar można mówić o powstaniu przychodu u podatnika.

Prawnicy popierają wprowadzenie takiego rozwiązania, ale zwracają uwagę, że ma ono też wiele ograniczeń – w tym limit przychodów 1 mln zł oraz konieczność monitorowania płatności. W efekcie zainteresowanie może być niewielkie.  Nowe rozwiązanie przyczynia się niestety także do dalszego komplikowania systemu podatkowego. Zamiast obecnych trzech rodzajów PIT (osoby fizyczne) – będziemy mieli cztery sposoby opodatkowania PIT działalności gospodarczej: PIT według skali, PIT liniowy, PIT ryczałtowy i PIT kasowy.

2. Zmiany w składce zdrowotnej dla części firm

Pierwsza zmiana czeka przedsiębiorców już w 2025 r. i dotyczyć będzie osób rozliczających się według skali podatkowej (stawki 12 i 32 proc.) oraz stawki liniowej 19 proc. Od 1 stycznia podstawa obliczenia składki zdrowotnej i wyniesie 75 proc. minimalnegowynagrodzenia (obecnie to 100 proc.). Minimalne wynagrodzenie wyniesie w 2025 r. 4666 zł. To oznacza, że przedsiębiorcy na zasadach ogólnych i stawce liniowej zapłacą 314,96 zł, zamiast 419,94 zł. To oznacza obniżkę o 105 zł miesięcznie. Ryczałtowcy będą rozliczać się bez zmian.

3. Zmiany w plikach JPK_CIT

Od 1 stycznia 2025 r. w życie wejdą przepisy wprowadzające nowe przepisy raportowania danych do urzędu skarbowego. Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, których roczne przychody przekraczają 50 mln euro, będą zobowiązani do prowadzenia ksiąg rachunkowych wyłącznie w formie elektronicznej. Dodatkowo, po zakończeniu roku podatkowego, będą musieli przesyłać je do urzędu skarbowego bez wcześniejszego wezwania w terminie złożenia zeznania podatkowego CIT-8  (do 31 marca 2026 r. za rok podatkowy 2025 rok). Obowiązek ten dotyczy plików JPK_CIT. Dla części firm wejście w życie nowych przepisów oznacza konieczność aktualizacji posiadanych systemów księgowych.

W pierwszej kolejności obowiązkiem rozszerzonego raportowania są objęci najwięksi podatnicy CIT. Jednak od 1 stycznia 2026 r. obejmie on także pozostałych podatników podatku dochodowego od osób prawnych, którzy są zobowiązani przesyłać ewidencję JPK_VAT. Natomiast od 1 stycznia 2027 r. składanie plików JPK_CIT będzie obowiązkowego dla wszystkich pozostałych podatników CIT.

Od 1 stycznia 2025 roku minimalne wynagrodzenie za pracę wyniesie 4.666 zł. Tym samym płaca minimalna wzrośnie o 366 zł w stosunku do II półrocza 2024 roku, kiedy to wynosiła 4300 zł. Z początkiem roku wzrośnie też minimalna stawka godzinowa – z 28,10 zł do 30,50 zł.

Rząd przyjął  dwa projekty zmian w składce zdrowotnej. To oznacza, że przedsiębiorców czekają najpierw częściowe zmiany w 2025 r., a następnie większa reforma w 2026 r., co przełoży się też na wybór formy opodatkowania.

Pierwsze zmiany w 2025 roku, kolejne w 2026 roku

Pierwsza zmiana czeka przedsiębiorców już w 2025 r. i dotyczyć będzie osób rozliczających się według skali podatkowej (stawki 12 i 32 proc.) oraz stawki liniowej 19 proc. Od 1 stycznia podstawa obliczenia składki zdrowotnej i wyniesie 75 proc. minimalnegowynagrodzenia (obecnie to 100 proc.). Minimalne wynagrodzenie wyniesie w 2025 r. 4666 zł. To oznacza, że przedsiębiorcy na zasadach ogólnych i stawce liniowej zapłacą 314,96 zł, zamiast 419,94 zł. To oznacza obniżkę o 105 zł miesięcznie. Ryczałtowcy będą rozliczać się bez zmian.

Zmiany w zależności od formy opodatkowania

Zgodnie z projektem od 2026 r. osoby rozliczające się według skali podatkowej oraz w formie podatku liniowego, zapłacą:

• do poziomu 1,5-krotności przeciętnego wynagrodzenia – stałą składkę wynoszącą 9 proc. od 75 proc. minimalnego wynagrodzenia,
• powyżej 1,5-krotności przeciętnego wynagrodzenia – dodatkową składkę w wysokości 4,9 proc. dochodów.

Ryczałtowcy zapłacą od 2026 r.:

• do poziomu 3-krotność przeciętnego wynagrodzenia – stałą składkę wynoszącą 9 proc. od 75 proc. minimalnego wynagrodzenia,
• powyżej 3-krotność przeciętnego wynagrodzenia – dodatkową składkę w wysokości 3,5 proc. przychodów.

Reforma zabiera też możliwość rozliczenia w podatku dochodowym (zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów lub odliczenia od dochodu/przychodu/podatku) części zapłaconych składek na ubezpieczenie zdrowotne z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej 19 proc. podatkiem liniowym i ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Od 1 stycznia 2025 r. część przedsiębiorców będzie mogła rozliczać PIT metodą kasową. To oznacza, że zapłacą podatek wtedy, gdy sami otrzymają zapłatę od kontrahenta. Prawnicy popierają wprowadzenie takiego rozwiązania, ale zwracają uwagę, że ma ono też wiele ograniczeń – w tym limit przychodów 1 mln zł oraz konieczność monitorowania płatności. W efekcie zainteresowanie może być niewielkie.

– Kasowy PIT będą mogli wybrać przedsiębiorcy, którzy wykonują działalność wyłącznie samodzielnie, jeżeli ich przychody z tej działalności w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyły kwoty 1 mln zł. Rozwiązanie dotyczyć będzie także przedsiębiorców, którzy rozpoczynają prowadzenie działalności gospodarczej – wyjaśnia Ministerstwo Finansów.

Przychód dopiero, gdy kontrahent zapłaci

Resort podkreśla, że dzięki nowym przepisom przedsiębiorcy będą płacić podatek dochodowy od osób fizycznych dopiero po faktycznym otrzymaniu zapłaty za wydany towar albo wykonaną usługę. I odpowiednio będą potrącać koszty uzyskania przychodów po dokonaniu zapłaty za otrzymany towar lub wykonaną usługę.

Co jeśli kontrahent nie zapłaci? Po upływie dwóch lat, licząc od dnia wystawienia faktury, przedsiębiorca będzie musiał rozpoznać przychód z działalności gospodarczej, nawet jeśli nie otrzyma od kontrahenta zapłaty. Ta sama zasad będzie obowiązywać w przypadku likwidacji działalności gospodarczej. Zgodnie z ustawą, za datę powstania przychodu uważa się bowiem dzień uregulowania należności, nie późniejszy niż dzień: upływu dwóch lat, licząc od dnia wystawienia faktury, albo likwidacji działalności gospodarczej.

Zgodnie z ustawą podatnicy są obowiązani prowadzić ewidencję faktur dokumentujących przychody rozliczane metodą kasową co
podniesie koszt obsługi takiej nowej ewidencji, konieczność księgowego monitorowania płatności po stronie przychodów i kosztów.
Nowe rozwiązanie przyczynia się niestety także do dalszego komplikowania systemu podatkowego. Zamiast obecnych trzech rodzajów PIT (osoby fizyczne) – będziemy mieli cztery sposoby opodatkowania PIT działalności gospodarczej: PIT według skali, PIT liniowy, PIT ryczałtowy i PIT kasowy.

Przez serwis rozumie się czynności obejmujące fiskalizację, naprawy, konserwację i przeglądy techniczne kas. Zgodnie z przepisami obowiązkowego przeglądu technicznego kasy dokonuje się nie rzadziej niż co dwa lata.

Termin obowiązkowego przeglądu technicznego liczony jest od dnia fiskalizacji kasy. Jednak jak podkreślają organy podatkowe, dotyczy to wyłącznie pierwszego obowiązkowego przeglądu technicznego wprowadzonej do użytkowania kasy. Wykonanie zarówno pierwszego, jak i każdego kolejnego przeglądu kasy rozpoczyna nowy dwuletni okres dla następnego obowiązkowego przeglądu.

Uwaga: Organy podatkowe przyjmują, że w przypadku ewentualnej wymiany modułu kasy i jego ponownej fiskalizacji, termin obowiązkowego przeglądu kasy z wymienionym modułem powinien być wykonany nie później niż dwa lata od ostatniego przeglądu kasy. Wymiana modułu kasy i ponowna jego fiskalizacja nie przerywa biegu dwuletniego okresu liczonego od dnia poprzedniego przeglądu technicznego kasy